Выберите правильный или наиболее полный ответ
1. Налоговое законодательство включает:
а) законы и указы Президента РФ;
б) нормативные правовые акты высших органов власти и управления РФ и субъектов Федерации;
в) *законы и иные нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов всех уровней.
2. Органы исполнительной власти полномочны издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов в случаях, когда:
а) обнаружен пробел в урегулировании каких-либо отношений;
б) *законодатель делегировал им полномочия путем специального указания в законе;
в) бюджетный дефицит превысит показатель, установленный Бюджетным кодексом РФ.
3. Представительный орган может делегировать органу исполнительной власти право установить:
б) налог или сбор;
в) *отдельные элементы юридического состава налога.
4. Федеральные налоги могут быть установлены только:
а) *федеральным законом;
б) актом Федерального Собрания РФ;
в) федеральным законом или всероссийским референдумом.
5. Заключение Правительства РФ о законопроекте требуется, если законопроект касается:
а) *введения и отмены налога, освобождения от его уплаты;
б) налогов – источников федерального бюджета;
в) налогообложения физических лиц.
6. В отношении законопроектов о налогах и сборах Конституция РФ допускает:
а) только правительственную инициативу;
б) только парламентскую инициативу;
в) *смешанную инициативу.
7. Рассмотрение законов о федеральных налогах и сборах в Совете Федерации:
а) *обязательная стадия законотворческого процесса;
б) проводится по инициативе Совета Федерации;
в) проводится по инициативе Государственной Думы.
8. Проведение референдума по вопросам местного налогообложения и сборов:
а) допускается, если это не противоречит уставу муниципального образования;
б) *допускается по вопросам разового добровольного внесения средств (самообложение);
в) не допускается ни в каких случаях.
9. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим;
а) новые налоги;
б) *новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков;
в) новые налоги или изменяющим условия взимания существующих налогов.
10. Придание законам о налогах обратной силы означает принятие закона:
а) по истечении срока уплаты налога;
б) *после совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог;
в) после представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации или расчета налога.
11. Акты законодательства, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушения налогового законодательства:
а) могут иметь обратную силу по указанию законодателя;
б) не могут иметь обратной силы;
в) *имеют обратную силу во всех случаях.
12. Акты законодательства, снижающие размеры ставок налогов и сборов:
а) *могут иметь обратную силу по указанию законодателя:
в) имеют обратную силу во всех случаях.
13. Федеральные законы, устанавливающие новые налоги или сборы, могут вступать в силу:
а) не ранее срока наступления нового налогового периода;
б) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия;
в) *не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
14. Законы, изменяющие условия взимания установленных налогов, могут вступать в силу:
а) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
б) *не ранее 1-го числа очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования;
в) не ранее 1-го числа очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено законодателем.
15. Отправной момент толкования закона о налогах и сборах:
а) *первичность собственности;
б) цель принятия закона;
в) конституционный принцип всеобщности налогообложения.
16. Включение норм о налогообложении в законы РФ, не посвященные в целом налогообложению:
а) не допускается, так как противоречит Конституции РФ;
б) допускается в случаях, прямо предусмотренных НК РФ;
в) *допускается, так как не противоречит Конституции РФ.
17. Налоговый кодекс РФ является:
а) специальным налоговым кодексом;
б) *общим налоговым кодексом;
в) смешанным налоговым кодексом.
18. Законы субъектов Федерации о налогах и сборах принимаются:
а) в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, закрепленными в Налоговом кодексе РФ;
б) в соответствии с общими принципами и процедурами, закрепленными в Налоговом кодексе РФ;
в) *в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
19. Постановления Правительства РФ по вопросам налогообложения:
а) *не относятся к налоговому законодательству;
б) относятся к налоговому законодательству только в тех случаях, когда они приняты на основе делегированных полномочий;
в) относятся к налоговому законодательству только в тех случаях, когда они приняты по вопросу, не урегулированному федеральным законом.
20. Федеральные органы исполнительной власти издают нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов:
а) в случае выявления пробела или иных неустранимых противоречий и неясностей в законе о налоге или сборе;
б) *в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
в) в случае необходимости обеспечить выполнение закона о налоге или сборе.
21. Подзаконные нормативные акты, издаваемые в развитие законов и имеющие целью обеспечить их выполнение, издаются:
а) *на основании и в соответствии с законодательством;
б) исполнительным органом соответствующего уровня на основании компетенции, определенной ему законом;
в) исполнительным органом соответствующего уровня на основании делегированных ему полномочий.
22. Постановление Правительства РФ по вопросам налогообложения, принятое на основании делегированных полномочий, вступает в действие:
а) после принятия Федеральным Собранием РФ постановления о его одобрении;
б) если в течение одного месяца с момента его официального опубликования Федеральное Собрание РФ не примет постановления об отмене акта Правительства РФ;
в) *в течение установленного срока после официального опубликования, если в самом постановлении не определен иной порядок вступления в действие.
23. Налогоплательщики обязаны соблюдать требования принятых налоговыми органами актов:
а) о методах исчисления и порядке уплаты налогов и сборов;
б) о единообразном применении законодательства о налогах и сборах;
в) *о формах заявлений о постановке на учет в налоговые органы, расчетов по налогам и налоговых деклараций, порядке их заполнения.
24. Органы налоговой полиции:
а) *не обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов;
б) обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов по вопросам представления отчетности и других документов, необходимых для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов;
в) обладают полномочиями по изданию обязательных для исполнения налогоплательщиками нормативных актов по вопросам форм документов, порядка их хранения и выдачи, если эти документы необходимы для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
25. Правовые позиции Конституционного Суда РФ по вопросам налогообложения и сборов выражены в форме:
а) *основных принципов налогообложения и сборов;
б) определения новых правил налогообложения взамен признанных несоответствующими Конституции РФ;
в) фрагмента резолютивной части постановления Конституционного Суда РФ о признании правовой нормы, не соответствующей Конституции РФ.
26. Индивидуальный предприниматель может обратиться в Верховный Суд РФ для обжалования нормативных правовых актов, принятых по вопросам налогов и сборов федеральными органами исполнительной власти, за исключением:
а) постановлений Правительства РФ;
б) *инструкций Министерства по налогам и сборам РФ;
в) инструкций Министерства по налогам и сборам РФ, Государственного таможенного комитета РФ и федеральных органов государственных внебюджетных фондов.
27. Если международный договор Российской Федерации устанавливает иные правила налогообложения, чем предусмотренные законом, то:
а) *во всех случаях применяются правила международного договора;
б) правила международного договора применяются, если он является актом, последним по времени принятия;
в) если в договоре предусмотрен его приоритет над национальными законами.
28. Положения международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения могут применяться после:
а) официального опубликования текста договора;
б) *ратификации договора;
в) принятия закона, акцептирующего нормы договора.
29. Ограниченными налоговыми соглашениями называют международные договоры по вопросам налогообложения:
а) закрытые для присоединения других стран, не подписавших договор в момент принятия;
б) посвященные отдельным налогам;
в) *посвященные отдельным налогам либо налогообложению отдельных видов деятельности.
30. К ведению Экономического Суда СНГ относится разрешение споров о налогообложении:
а) по заявлениям организаций и граждан, не нашедшим правовой защиты в судебных органах стран – участниц СНГ;
б) по заявлениям организаций и граждан о несоответствии законодательства страны – участницы СНГ международным договоренностям, а также общепризнанным принципам международного права;
в) *вытекающих из межгосударственных отношений по заявлениям государственных органов стран – участниц СНГ, институтов Содружества.
Ответы к тесту
Мы поможем в написании ваших работ!
О выявлении конституционно-правового смысла п. 1 ст. 5 см. Постановление КС РФ от 02.07.2013 N 17-П.
1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов (за исключением специальных налоговых режимов) и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, нормативные правовые акты представительного органа федеральной территории «Сириус», вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
(см. текст в предыдущей редакции)
Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.
(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ)
2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
П. 4.1 ст. 5 (в ред. Ф З от 02.08.2019 N 269-ФЗ) применяется в отношении налогоплательщиков — участников специальных инвестиционных контрактов, заключенных после 02.09.2019.
4.1. Положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, установленных для налогоплательщиков — участников специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 года N 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:
(в ред. Федерального закона от 02.08.2019 N 269-ФЗ)
даты утраты налогоплательщиком статуса участника специального инвестиционного контракта;
даты окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения специального инвестиционного контракта, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта.
Положения настоящего пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика — участника специального инвестиционного контракта при условии указания в соответствующем специальном инвестиционном контракте ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков — участников специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта, на которые распространяется действие настоящего пункта.
(в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 300-ФЗ (ред. 27.11.2018), от 02.08.2019 N 269-ФЗ)
С 01.01.2024 п. 4.2 ст. 5 излагается в новой редакции (ФЗ от 02.11.2023 N 522-ФЗ). См. будущую редакцию.
П. 4.2 ст. 5 применяется к актам, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяется также на резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, резидентов свободного порта Владивосток, получивших такой статус до 01.01.2019 (ФЗ от 03.08.2018 N 300-ФЗ).
4.2. Положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков — резидентов территорий опережающего развития и налогоплательщиков — резидентов свободного порта Владивосток в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» или Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:
(в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 334-ФЗ)
даты утраты налогоплательщиком соответственно статуса резидента территории опережающего развития или резидента свободного порта Владивосток;
даты окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения об осуществлении деятельности, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента территории опережающего развития или резидента свободного порта Владивосток.
Положения настоящего пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика — резидента территории опережающего развития или резидента свободного порта Владивосток при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков — резидентов территорий опережающего развития и налогоплательщиков — резидентов свободного порта Владивосток в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие настоящего пункта.
(п. 4.2 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ (ред. 27.11.2018))
4.3. Положения актов законодательства о налогах и сборах, в том числе в части введения новых налогов и (или) сборов, вступившие в силу после даты включения в реестр, предусмотренный Федеральным законом «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» (далее в настоящей статье — реестр), сведений о заключении с налогоплательщиком (плательщиком сборов) соглашения о защите и поощрении капиталовложений (далее в настоящем пункте — последующие акты законодательства о налогах и сборах), не применяются в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов), являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, в части правоотношений, связанных с исполнением такого соглашения, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. При этом акты законодательства о налогах и сборах, вводящие новые налоги и (или) сборы, применяются такими налогоплательщиками (плательщиками сборов) при условии признания утратившими силу в связи с введением нового налога и (или) сбора норм законодательства, которыми на дату включения налогоплательщика (плательщика сбора) в реестр осуществлялось нормативное правовое регулирование обязательного платежа, имевшего схожий объект обложения с новым налогом и (или) сбором.
В отношении налогоплательщиков, являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенного с субъектом Российской Федерации, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменения порядка определения налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот, порядка и (или) сроков уплаты по налогу на имущество организаций и транспортному налогу.
В отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов), являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенного с Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменений, указанных в абзаце втором настоящего пункта, а также в части изменения объекта налогообложения, порядка определения налоговой базы, налогового периода, налоговых ставок, порядка исчисления, порядка и (или) сроков уплаты по налогу на прибыль организаций, изменения сроков уплаты и (или) порядка возмещения налога на добавленную стоимость и (или) введения новых налогов и (или) сборов.
В отношении налогоплательщиков, являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенного с субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменений, указанных в абзаце втором настоящего пункта, а также в части изменения налоговых ставок, налоговых льгот, порядка и (или) сроков уплаты по земельному налогу.
В отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов), являющихся стороной соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений, заключенного с Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменений, указанных в абзацах втором — четвертом настоящего пункта.
В отношении налогоплательщика, являющегося стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений, одной из сторон которого также является Российская Федерация, и реализующего новый инвестиционный проект в сфере добычи руд цветных металлов (золота) с объемом капитальных вложений не менее 300 миллиардов рублей, включенного в реестр участников региональных инвестиционных проектов, не применяются положения последующих актов законодательства о налогах и сборах в части изменения или отмены порядка определения и применения коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.
(абзац введен Федеральным законом от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
Особенности применения актов законодательства о налогах и сборах, предусмотренные настоящим пунктом, не распространяются на последующие акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие налоговые льготы по налогу на имущество организаций, транспортному и земельному налогам, условия и сроки применения и прекращения действия указанных льгот.
Положения настоящего пункта применяются в отношении указанных налогоплательщиков (плательщиков сборов) до наступления наиболее ранней из следующих дат:
даты истечения указанного в реестре срока применения стабилизационной оговорки, установленного соответствующим соглашением о защите и поощрении капиталовложений в соответствии с частями 10 и 11 статьи 10 Федерального закона «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации»;
даты включения сведений о расторжении соответствующего соглашения о защите и поощрении капиталовложений в реестр.
Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, положения настоящего пункта применяются в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов) при условии ведения ими раздельного учета объектов налогообложения, налоговой базы и сумм налогов по налогам, подлежащим уплате при исполнении соглашений о защите и поощрении капиталовложений, указанных в абзацах втором — пятом настоящего пункта, и при осуществлении иной хозяйственной деятельности, а также раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при исполнении соглашений, указанных в абзацах третьем и пятом настоящего пункта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Налогоплательщик (плательщик сбора), являющийся стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений, в соответствии с Федеральным законом «О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации» признаваемый проектной компанией, раздельный учет, предусмотренный абзацем одиннадцатым настоящего пункта:
(в ред. Федерального закона от 28.06.2022 N 225-ФЗ)
вправе не вести в случае, если он не является одновременно участником консолидированной группы налогоплательщиков;
ведет в части, касающейся соблюдения им положений пункта 9 статьи 278.1 настоящего Кодекса, в случае, если он одновременно является участником консолидированной группы налогоплательщиков.
(п. 4.3 введен Федеральным законом от 01.04.2020 N 70-ФЗ)
4.4. Положения актов законодательства о налогах и сборах в части налога на прибыль организаций в случае, если такие положения вступили в силу после даты приобретения международной компанией (организацией, указанной в пункте 1.1 статьи 24.2 настоящего Кодекса) статуса международной холдинговой компании и предусматривают увеличение и (или) отмену пониженных налоговых ставок, изменение порядка определения налоговых баз, установленных в отношении доходов (прибыли), получаемых (выплачиваемых) международными холдинговыми компаниями, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса, и (или) изменение условий применения указанных налоговых ставок, не применяются до наступления наиболее ранней из следующих дат:
даты утраты налогоплательщиком статуса международной холдинговой компании;
даты окончания установленного на дату приобретения международной компанией (организацией, указанной в пункте 1.1 статьи 24.2 настоящего Кодекса) статуса международной холдинговой компании в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса срока действия:
порядка исчисления налогов;
порядка исчисления налоговых баз.
Положения актов законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в части налога на имущество организаций и транспортного налога в случае, если такие положения вступили в силу после даты приобретения международной компанией (организацией, указанной в пункте 1.1 статьи 24.2 настоящего Кодекса) статуса международной холдинговой компании и предусматривают увеличение и (или) отмену пониженных налоговых ставок, а также изменение условий применения указанных налоговых ставок, не применяются в отношении налогоплательщика, признаваемого международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 настоящего Кодекса, до наступления наиболее ранней из следующих дат:
условий применения указанных налоговых ставок.
(п. 4.4 введен Федеральным законом от 26.03.2022 N 66-ФЗ)
4.5. Положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) — участников свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области в связи с исполнением ими договоров об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области в соответствии с Федеральным законом «О свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области», и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов), установленных для таких налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов), не применяются в отношении указанных налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) до наступления наиболее ранней из следующих дат:
даты утраты налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) статуса участника свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области;
даты окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого договора, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) статуса участника свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области.
Положения настоящего пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога и применяются для налогоплательщика (плательщика страховых взносов) — участника свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области при условии указания в соответствующем договоре об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов), установленных для налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) — участников свободной экономической зоны на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области в связи с исполнением ими договоров об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области, на которые распространяется действие настоящего пункта.
(п. 4.5 введен Федеральным законом от 24.06.2023 N 268-ФЗ)
5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на издаваемые в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством о налогах и сборах нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, исполнительно-распорядительного органа федеральной территории «Сириус», если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 11.06.2021 N 199-ФЗ)
Нормативные правовые акты, предусматривающие утверждение новых форм (форматов) налоговых деклараций (расчетов) или внесение изменений в действующие формы (форматы) налоговых деклараций (расчетов), вступают в силу не ранее чем по истечении двух месяцев со дня их официального опубликования.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
Применять закон, подзаконный акт или международный договор можно только после того, как он вступит в силу. Рассмотрим, как это происходит.
Порядок вступления в силу законов, подзаконных актов и международных договоров
Прежде всего, документ должен быть официально опубликован, то есть напечатан в специально предназначенной для этого газете или журнале. Официальной считается публикация:
Датой официальной публикации считается день первой публикации в любом из перечисленных изданий.
Федеральный закон от 19 июля 2007 года № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности» был опубликован:
Датой официальной публикации считается самая ранняя из этих дат, то есть 30 июля.
Издания, в которых должны публиковаться региональные и местные законы и подзаконные акты, определяют региональные и местные власти.
После официального опубликования должен пройти определенный срок, необходимый налогоплательщикам для ознакомления с документом. Для разных документов он разный. Только после этого считается, что документ вступил в силу.
Обратите внимание: с 1 октября 2008 года нормативные акты о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.
Обратная сила законов
По общему правилу новый документ применяется к ситуациям, возникающим после вступления его в силу.
Однако некоторые законы о налогах имеют обратную силу – их нужно применять и к ситуациям, возникшим до принятия этих законов (независимо от того, сказано об этом в них или нет). Это законы, отменяющие или смягчающие ответственность за какое-либо нарушение (п. 3 ст. 5 НК РФ).
Налоговая инспекция провела проверку применения контрольно-кассовых машин в киоске, который принадлежит предпринимателю. Продавец при продаже двух бутылок пива не выбил кассовый чек. Этот факт нашел отражение в акте проверки. В то время действовал закон о применении ККМ. В соответствии с ним инспекторы наложили на предпринимателя штраф – 5000 рублей. Однако суд уменьшил санкцию до 3000 рублей. Такое решение основано на том, что к моменту принятия судом решения вступил в силу Кодекс об административных правонарушениях. Размер ответственности за неприменение ККМ стал ниже (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2002 года № А78-3524/02-С2- 20/126-Ф02-3208/02-С1).
Законы, отменяющие налоги, освобождающие от них определенные категории фирм или предпринимателей либо как-то иначе улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу, только когда это прямо сказано в законе (п. 4 ст. 5 НК РФ).
Ни при каких условиях не имеют обратной силы:
ФАС Северо-Западного округа (постановление от 21 июня 2007 года по делу № А21-7850/2006) решение таможенников отменил. Суд указал, что закон ухудшает положение фирмы. Следовательно, не имеет обратной силы. А согласно закону, действовавшему ранее, никаких нарушений компания не совершала.
Противоречия между документами о налогах
Из всех документов о налогах самой большой силой обладают федеральные законы, а среди них самый главный – Налоговый кодекс РФ. Федеральным законам должны соответствовать региональные и местные законы.
Федеральные подзаконные акты должны соответствовать федеральным законам, а региональные и местные подзаконные акты – региональным и местным законам.
Однако на практике это не всегда так: многие документы противоречат друг другу.
Чаще всего нестыковки возникают между Налоговым кодексом и другим федеральным законом, между федеральным и региональным или местным законом, между законом и подзаконным актом.
Причем, как правило, «нижестоящий» документ создает худшие условия, чем «вышестоящий».
Как действовать, если вы обнаружили такое и не хотите мириться с худшими условиями, которые создает «нижестоящий» документ? Вы можете, несмотря ни на что, руководствоваться «правильным» документом.
У вас есть на это право: Налоговый кодекс (п. 1 ст. 21) гласит, что налогоплательщик может не применять документ, противоречащий НК РФ (несоответствие «вышестоящему» документу – это нарушение Налогового кодекса). Более того, на вашей стороне пункт 7 статьи 3 НК РФ. По нему все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в документах о налогах толкуются в вашу пользу.
Однако есть одно «но»: признать один документ противоречащим другому может только суд. До этого обнаруженное вами противоречие для налоговой инспекции – не более чем ваше личное мнение. Инспектор может с ним согласиться, а может и нет. Во втором случае вас ждет суд. Поэтому будьте готовы к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.
Далее приведены типичные противоречия и решения судов по ним.
Противоречие между Налоговым кодексом и другим федеральным законом
Если Налоговому кодексу противоречит другой федеральный закон, применять нужно Налоговый кодекс.
Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 2-ФЗ с 1 января 2000 года повысил акцизы. Причем сам закон был опубликован лишь 5 января, то есть новые ставки были введены задним числом. Поскольку это противоречит Налоговому кодексу, ЗАО «ЛИВИЗ» (г. Санкт-Петербург) продолжало платить акцизы по старым ставкам. Налоговая инспекция не согласилась и подала в суд, но проиграла спор.
Судьи постановили, что Закон № 2-ФЗ вступает в силу так, как написано в Налоговом кодексе: с первого числа очередного налогового периода, но не раньше чем через месяц со дня официального опубликования (п. 1 ст. 5 НК РФ).
Поскольку налоговый период по акцизам – один месяц, то закон вступает в силу с 1 марта 2000 года (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 октября 2000 г. по делу № А56-14900/00).
Противоречие между федеральным и региональным или местным законом
Если региональный или местный закон противоречит федеральному, то применять нужно федеральный закон.
Областное собрание депутатов Псковской области приняло региональный закон «О транспортном налоге». Прокурор области увидел в од- ной из его норм противоречие Налоговому кодексу и обратился в суд.
Псковские законодатели обязали физических лиц платить налог путем внесения авансового платежа в течение года, то есть уплачивать его в полном объеме до истечения налогового периода. Налоговый кодекс же предписывает платить транспортный налог лишь по истечении календарного года. Это и стало причиной отмены нормы псковского закона (определение Верховного Суда РФ от 20 сентября 2006 г. № 91-Г06-7).
Такое же решение суд принял в отношении аналогичной нормы Закона «О транспортном налоге на территории Рязанской области» (определение ВС РФ от 29 марта 2006 г. № 6-Г06-2).
Несколько фирм из Кемерово и Оренбурга отказались платить введенные в этих городах сбор на содержание медицинских учреждений с покупки валюты, налог на оказание платных услуг стоянками автотранспорта и сбор за реализацию газа и горюче-смазочных материалов. Спор дошел до Конституционного Суда. Суд встал на защиту фирм.
Судьи однозначно постановили: региональные и местные власти не могут вводить налоги, не предусмотренные федеральными законами (определение Конституционного Суда РФ от 5 февраля 1998 г. № 22-О).
Противоречие между законом и подзаконным актом
Если подзаконный акт противоречит закону, руководствоваться нужно законом.
Как устроена налоговая система России?
Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц
Кто контролирует налогоплательщиков России
Чем руководствоваться при уплате налогов: решения судов
Способы ухода от налогов, систематизированные ФНС России в пять схем
ФНС и электронный документооборот отчетности
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 11.06.2021 N 199-ФЗ)
1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.
2. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
3. Действие настоящего Кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.
4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.
5. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
5.1. Нормативные правовые акты представительного органа федеральной территории «Сириус» о местных налогах и сборах принимаются в соответствии с настоящим Кодексом.
(п. 5.1 введен Федеральным законом от 11.06.2021 N 199-ФЗ)
6. Указанные в настоящей статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте настоящего Кодекса «законодательство о налогах и сборах».
7. Внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты Российской Федерации или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.
(п. 7 введен Федеральным законом от 07.05.2013 N 104-ФЗ)
8. Федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов.
Правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.
В период проведения эксперимента, но не позднее чем за шесть месяцев до его окончания Правительство Российской Федерации представляет в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации отчет об эффективности (неэффективности) проведенного эксперимента, а также предложения о его продлении, об установлении настоящим Кодексом соответствующего налога, сбора, специального налогового режима либо о прекращении такого эксперимента.
(п. 8 введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ)
9. Федеральными законами может быть предусмотрено установление налогов разового характера. Правоотношения, возникающие в связи с взиманием таких налогов, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных указанными федеральными законами. При установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения.
(п. 9 введен Федеральным законом от 04.08.2023 N 415-ФЗ)